Circular 6/2007
MARZO
2007 |
APUNTES SOBRE LA ACTUALIDAD FISCAL |
SUMARIO
1.
OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS. IDENTIFICACIÓN DE SUS DESTINATARIOS.
2.
ANALISIS DEL TRATAMIENTO
DE LA PREVISIÓN SOCIAL EN EL NUEVO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS.
3.
COMPENSACIÓN DE
BASES IMPONIBLES NEGATIVAS EN ACTUACIONES INSPECTORAS.
4.
ALGUNAS
ACLARACIONES ACERCA DE LA OBLIGACIÓN DE RETENCIÓN DEL 1 POR 100 A DETERMINADOS
EMPRESARIOS EN TRIBUTACIÓN POR MÓDULOS.
5.
BONIFICACIONES
POR PRONTO PAGO EN LAS PARALELAS DEL IRPF.
RECORDATORIO: EL
PLAZO PARA PRESENTAR EL MODELO 347 VENCE EL PRÓXIMO 2 DE ABRIL, PARA PODER
CONFECCIONAR LAS DECLARACIONES ROGAMOS NOS HAGAN LLEGAR TODOS LOS DATOS, COMO
MÁXIMO, EL 28 DE MARZO NO PUDIENDO RESPONSABILIZARNOS DE SU CONFECCION
Y/O PRESENTACIÓN DENTRO DE PLAZO, EN CASO DE RECIBIRLOS CON POSTERIORIDAD A
DICHA FECHA.
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1.
OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS. IDENTIFICACIÓN DE SUS DESTINATARIOS. |
Por parte de la Agencia Tributaria se están practicando liquidaciones provisionales por el concepto de Impuesto sobre el Valor Añadido en las que se aplica el correspondiente tipo impositivo a todas aquellas operaciones que el contribuyente ha declarado en su momento como entregas intracomunitarias a clientes, los cuales no constan identificados como Operadores Intracomunitarios en sus respectivos países.
La consecuencia más inmediata de la regularización supone pagar un IVA (de una operación inicialmente considerada como exenta) más los intereses de demora así como su correspondiente sanción.
Toda esta problemática nos lleva a recordarles la conveniencia de comprobar los Números de Operador Intracomunitario de los clientes a los que se pretenda facturar por Entregas de Mercancías aplicando la exención del IVA correspondiente a las Entregas Intracomunitarias, dado que es el único sistema que garantiza la procedencia de la aplicación de dicha exención en las facturas que vayamos a emitir.
El único medio válido para asegurarnos de la condición de Operador Intracomunitario de los clientes ubicados en países de la Unión Europea, es la consulta en la página WEB de la Agencia Tributaria (Oficina Virtual – Consultas Personalizadas – VIES) de la vigencia del citado número de Operador Intracomunitario que ha de ser facilitado por dichos clientes con carácter previo a la emisión de la factura.
Quienes dispongan de Certificado de Usuario de la A.E.A.T. podrán efectuar la consulta antes mencionada de forma inmediata; en caso contrario, este despacho queda a su disposición para efectuar los trámites necesarios al respecto.
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2.
ANALISIS DEL TRATAMIENTO DE LA PREVISIÓN SOCIAL EN EL NUEVO IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS |
La nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, en vigor desde el pasado día 1 de enero, ha modificado
sustancialmente los productos de previsión social, con gran dispersión en su
redactado a lo largo de todo el cuerpo legal. Con el fin de clarificar cuáles
son los nuevos productos de los que se puede hacer uso, hemos creído oportuno
refundir y resumir los diferentes artículos, disposiciones adicionales,
disposiciones transitorias y disposiciones finales que los tratan como
seguidamente exponemos.
REDUCCIONES EN
LA BASE IMPONIBLE POR APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN
SOCIAL Y LÍMITE MÁXIMO ANUAL DE LAS MISMAS.
Como norma general, podrán reducirse en la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsión social que correspondan a:
a) Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.
b) Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social.
c) Primas satisfechas a los planes de previsión asegurados.
d) Aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsión social empresarial.
e) Primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia.
El conjunto de las aportaciones máximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible realizadas a los sistemas de previsión social previstos en los puntos precedentes, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podrá exceder de 10.000 € anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 años, el límite será de 12.500 € anuales.
No obstante, opera un segundo límite inexistente en la normativa anterior consistente en el 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. Este porcentaje será del 50 por 100 para contribuyentes mayores de 50 años.
El límite máximo conjunto para las reducciones previstas, será el que resulte menor de los dos.
Ambos límites actúan independientemente de los propios límites que cada sistema tenga establecido.
PLANES DE
PENSIONES
Aportaciones a
planes de pensiones
- Además de los límites especificados anteriormente en el caso de minusválidos los límites que operarán son los siguientes:
Aportaciones del propio minusválido: 24.250 €.
Aportaciones del propio minusválido más aportaciones de parientes: 24.250 €.
Aportaciones de parientes: 10.000 €.
- Existe
un segundo límite que es el 30% de la suma de los rendimientos netos del
trabajo personal y de actividades económicas (50% para contribuyentes de más de
50 años).
- Se aplica el menor de
los dos límites: o el de aportación o el de rendimientos.
Aportaciones
posteriores a la jubilación
Se podrán efectuar aportaciones posteriores a la jubilación y percibirlas por contingencia de jubilación pero una vez se cobra por dicha contingencia, las aportaciones posteriores sólo se podrán destinar a fallecimiento o dependencia.
Prestaciones de
planes de pensiones
- No se aplicará la reducción del 40% en la prestación en forma de capital.
- A las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas antes de 1 de enero de 2007 les seguirá siendo aplicable la reducción del 40 por 100 aplicable con la ley anterior.
- Se da libertad a la forma de percepción que fije el beneficiario, en los términos que reglamentariamente se determinen y con las limitaciones que establezcan las propias especificaciones de los planes.
PLAN DE
PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL
Se trata de un nuevo producto pero que resulta ser una continuación del plan de pensiones de empleo, con las siguientes características:
- La prestación tendrá la consideración de rendimiento del trabajo.
- Se mantienen al igual que en los planes de pensiones de empleo los principios de no discriminación, irrevocabilidad de aportaciones, capitalización, etc.
- La póliza suscrita dispondrá las primas que deberá satisfacer el tomador.
- Las primas se imputan a los empleados y las aportaciones reducen la base imponible del IRPF.
- Se permite la posibilidad de movilización a otro Plan de Previsión Social Empresarial.
- Cubre las contingencias de los planes de pensiones: jubilación, invalidez, fallecimiento y dependencia.
- Garantía de interés.
EXENCIÓN EN EL
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE LOS INSTRUMENTOS DE PREVISIÓN SOCIAL
Se establece como norma general la exención de los derechos económicos de todos los instrumentos de previsión social en el Impuesto sobre el Patrimonio, de los que se han desarrollado más arriba los dos más significativos.
PRESTACIONES DE
SEGUROS INDIVIDUALES
- Desparece la reducción del 40 ó del 75 por 100 de los rendimientos procedentes de contratos de seguro, percibidos en forma de capital.
- Se establece una compensación fiscal consistente en que el contribuyente que perciba un capital diferido derivado de un contrato de seguro de vida o invalidez generador de rendimiento de capital mobiliario y contratado con anterioridad al 20 de enero de 2006, tendrá derecho a compensación si el nuevo régimen le es más desfavorable. Esta compensación sólo será aplicable para los rendimientos generados por primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006.
- La retención a cuenta y la tributación efectiva será del 18 por 100 y seguirán teniendo la consideración de rendimientos del capital mobiliario, con integración en la renta del ahorro.
Transformación
de seguros de vida individuales en Plan Individual de Ahorro Sistemático
Los seguros de vida individuales podrán transformarse en un plan individual de ahorro sistemático (PIAS) si se cumplen los requisitos que se especifican más abajo.
PRESTACIONES DE
SEGUROS COLECTIVOS
- Al igual que en las prestaciones de seguros individuales, desparece la reducción del 40 ó del 75 por 100 de los rendimientos procedentes de contratos de seguro, percibidos en forma de capital.
- Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, se aplicará el régimen fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006.
- Para
las prestaciones de contingencias acaecidas con posterioridad a 1 de enero de
2007, correspondientes a seguros colectivos contratados con anterioridad a 20
de enero de 2006, podrá aplicarse el régimen vigente a 31 de diciembre de 2006.
Este régimen sólo será aplicable a la parte de la prestación correspondiente a las primas
satisfechas hasta 31 de diciembre de 2006, así como las primas ordinarias
previstas en la póliza original satisfechas con posterioridad a esta fecha.
PLAN INDIVIDUAL
DE AHORRO SISTEMÁTICO (PIAS)
Se trata de un producto de nueva creación que consiste en un contrato con una aseguradora para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia cumpliéndose los siguientes requisitos:
- El tomador ha de ser a su vez el asegurado y el beneficiario.
- El límite anual de aportación se fija en 8.000 € y será independiente de los límites de aportaciones a sistemas de previsión social (puede convivir aportaciones en un mismo año a un plan de pensiones, éste con deducción de las aportaciones en la base imponible del I.R.P.F. y un PIAS, éste sin deducción, respetando los límites para cada uno de ellos de manera independiente).
- El importe máximo de primas acumuladas no podrá superar los 240.000 € por contribuyente.
- En el momento de constituir la renta, la primera prima deberá tener una antigüedad mínima de diez años.
- Podrá tener movilizaciones (pendiente de desarrollo reglamentario).
- Si se constituye renta vitalicia (pasados los diez años), los rendimientos procedentes de las primas estarán exentos de tributación y la tributación se producirá a medida que se perciba la renta vitalicia con los beneficios propios de la aplicación de coeficientes en función de la edad del perceptor.
- Si se anticipa total o parcialmente la renta vitalicia, deberán integrarse en el periodo impositivo en que se produzca la anticipación los rendimientos exentos de tributación.
RENTAS
VITALICIAS Y RENTAS TEMPORALES
Con la nueva ley, básicamente se modifican los porcentajes a aplicar para su cálculo.
Resulta curioso un error
técnico que se observa en el escalado de las rentas temporales por cuanto la
persona de 70 años no está contemplada en la norma: se pasa de una reducción
del 20% para los perceptores de entre 66 y 69 años, al 8% para los perceptores
mayores de 70 años.
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Cuando el sujeto pasivo en su autoliquidación por el Impuesto sobre Sociedades efectúa una compensación de bases imponibles negativas determinadas, de forma que en ese momento se maximiza los créditos fiscales de los que dispone, y, posteriormente, como consecuencia de la actividad inspectora, se produce un incremento de la base imponible a la que se aplicó dicha compensación, la Oficina Gestora, previamente a practicar la correspondiente liquidación, necesariamente deberá dar audiencia al sujeto pasivo para que éste le pueda manifestar la manera en que quiere ejercitar su derecho a compensar las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensar.
Así se recoge en una resolución del Tribunal Económico Administrativo Central de fecha 25 de noviembre de 2005 argumentando lo siguiente:
La compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores es una excepción al principio de independencia de ejercicios, que se practica reduciendo la base imponible de los ejercicios posteriores, es decir, que opera sobre la base. El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (la resolución alude a la antigua Ley del Impuesto sobre Sociedades si bien su contenido sigue siendo válido con la normativa actual), reconoce a los sujetos pasivos el derecho a compensar bases imponible negativas de ejercicios anteriores; el ejercicio de dicho derecho es potestativo, y no imperativo, debiendo ser el sujeto pasivo el que decida, dentro de los límites legales y reglamentarios establecidos para ello, si ejercita su derecho a la compensación, así como el importe de la misma.
Las compensaciones de bases imponibles negativas de ejercicios
anteriores, que el sujeto pasivo efectúe en su autoliquidación por el Impuesto
sobre Sociedades, tienen carácter provisional, y no adquieren firmeza hasta que
la liquidación se convierte en definitiva, bien por el transcurso del tiempo
(prescripción), bien por la comprobación de la Inspección de los Tributos.
Este criterio ha sido mantenido por este Tribunal Central en reiteradas
Resoluciones, entre otras la de fecha 17 de septiembre de 2004, número RG
2600/01.
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La Ley de Prevención del Fraude Fiscal determinó la obligación de aplicar una retención del 1 por 100 en las facturas que emitan empresarios en módulos dedicados básicamente a reparaciones domésticas, confección textil, pequeños transportes e impresión gráfica.
La obligación de retener empezará cuando se apruebe el nuevo reglamento del I.R.P.F y la Orden Ministerial que regula la renuncia voluntaria al sistema de módulos y la posibilidad de acogerse a estimación directa. A partir de este momento, los empresarios afectados tendrán un mes de plazo para renunciar al régimen de módulos o revocar la renuncia, por lo que el final de los plazos presumiblemente se extenderá hasta mediados de abril, fecha en la que comenzará a operar la citada obligación de retención del 1 por 100.
Ante las dudas que se siguen suscitando, la Agencia Tributaria va matizándolas en sucesivas entregas, la última de las cuales aporta las siguientes aclaraciones:
a. La retención se efectuará sobre el importe neto de la factura, es decir sin incluir el I.V.A.
b. Los empresarios obligados a retener deberán pedir una comunicación a quienes les presten los servicios en los que se especifique el epígrafe de I.A.E. al que pertenece su actividad, así como si se acoge o no al régimen de estimación objetiva por módulos.
c. Los autónomos tendrán que informar a sus clientes si cambia su sistema de tributación o su actividad.
d. La Agencia Tributaria tiene previsto introducir sistemas de ayuda a través de su página web para simplificar el sistema de comunicación.
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Está previsto que en la próxima campaña de Renta, la Agencia Tributaria ponga en marcha un plan para ofrecer a los contribuyentes que hayan cometido pequeños errores, tales como errores aritméticos en la cuota a pagar, deducciones familiares aplicadas indebidamente, etc., en su declaración de renta, la posibilidad de una bonificación fiscal si se comprometen a pagar su deuda tributaria abonándola de manera inmediata después de haberla reconocido.
Se tratará de un procedimiento “informal” ya que no podrá hacerse una notificación en regla pues de esta manera se pondría en marcha todo el procedimiento reglamentario de la Agencia Tributaria que podría acarrear intereses de demora y sanciones. El procedimiento “informal” y “amistoso” se incentivará con una bonificación “por pronto pago” que consistirá en una reducción del 25 por 100 sobre el recargo que debe girarse sobre la cuota a ingresar, que oscila entre el 5 y el 20 por 100 según el tiempo transcurrido desde que se debía pagar correctamente.